專業會計碩士MPAcc真題考點解析：第六章《收入、費用和利潤》

（一）單項選擇題
1、甲企業于1999年7月1日以50000元的價格購入一項攤銷期限為5年的專利權。2000年7月1日，甲企業將其轉讓，取得轉讓收入70000元，交納營業稅3500元。則轉讓該項專利權所實現的所得稅前利潤為（ ）元。（2001年）
A．16500
B．20000
C．26500
D．28500
[答案]C
[解析]轉讓該項專利權所實現的所得稅前利潤=70000-（50000-50000÷5×1）-3500=26500元。

2、企業為購買原材料所發生的銀行承兌匯票手續費，應當計入（ ）。（2001年）
A．管理費用
B．財務費用
C．營業費用
D．其他業務支出
[答案]B

3、某工業企業本期主營業務利潤為100萬元，其他業務利潤為10萬元，管理費用15萬元，投資收益為30萬元，所得稅為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業本期營業利潤為（ ）萬元。（2002年）
A．65
B．95
C．100
D．110
[答案]B
[解析]考生應注意營業利潤、利潤總額和凈利潤構成的區別：營業利潤＝主營業務利潤＋其他業務利潤－管理費用－財務費用－營業費用＝100+10-15＝95萬元
利潤總額＝營業利潤＋投資收益＋營業外收入－營業外支出
凈利潤＝利潤總額－所得稅

4、某企業“生產成本”科目的期初余額為10萬元，本期為生產產品發生直接材料費用80萬元，直接人工費用15萬元，制造費用20萬元，企業行政管理費用10萬元，本期結轉完工產品成本為100萬元。假定該企業只生產一種產品，期末“生產成本”科目的余額為（ ）萬元。（2003年）
A．5
B．15
C．25
D．35
[答案]C
[解析]“生產成本”科目的余額=10+80+15+20-100=25，行政管理費用屬于期間費用，應直接記入當期損益，不記入“生產成本”。

5、某企業2002年度的利潤總額為1000萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元；全年計稅工資為400萬元，實發工資為350萬元，企業所得稅稅率為33%。該企業2002年所得稅費用為（ ）萬元。（2003年）
A．310.2
B．326.7
C．343.2
D．349.8
[答案]B
[解析]（100-10）×33%=326.7，考生注意：計算本題需要加倍仔細，看清給定的條件是全年計稅工資為400萬元，實發工資為350萬元，并沒有超標，不是納稅調整增加項目，只有在前提是計稅工資為350萬元，實發工資為400萬元的情況下，才要將應納稅所得額再加上400-350=50萬元。

（二）多項選擇題
1、下列各科目的余額，期末應結轉到“本年利潤”科目的有（ ）（2001年）
A．營業外收入
B．營業外支出
C．投資收益
D．以前年度損益調整
[答案]ABC
[解析]以前年度損益調整應結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目。

2、下列各項，應計入營業外收入的有（ ）。（2001年）
A．補貼收入
B．教育費附加返還款
C．出售固定資產取得的凈收益
D．轉讓短期投資取得的凈收益
[答案]BC
[解析]營業外收入是指企業發生的、與企業生產經營活動沒有直接關系的收入，包括固定資產盤盈、處理固定資產凈收益、確實無法支付的款項、教育附加費返還等，從上述的內容看，BC符合這一范疇。

3、下列各項中，最終應計入產品生產成本的有（ ）（2002年）
A．發生的生產工人工資
B．計提的生產工人福利費
C．支付的生產工人醫藥費
D．支付的離退休人員醫藥費
[答案]AB
[解析]生產工人的工資和所計提的生產工人的福利費均計入“生產成本”；支付的生產工人的醫藥費計入“應付福利費”，支付的離退休人員醫藥費計入“管理費用”。

4、收入是企業在日?；顒又挟a生的經濟利益的總流入。下列各項中，屬于收入的有（ ）。（2202年）
A．銷售商品收入
B．提供勞務收入
C．銷售原材料收入
D．出租固定資產收入
[答案]ABCD
[解析]銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日?；顒又薪洕娴目偭魅?，就屬于企業的收入。A、C為銷售商品活動，所以均屬于收入。

5、下列各項，屬于企業期間費用的有（ ）。（2003年）
A．營業費用
B．制造費用
C．管理費用
D．財務費用
[答案]ACD
[解析]制造費用屬于成本類賬戶，構成企業產品成本，而不直接影響本期損益。

6、下列各科目，年末應無余額的有（ ）。（2003年）
A．管理費用
B．所得稅
C．待攤費用
D．預提費用
[答案]AB
[解析]損益類賬戶期末應無余額，待攤、預提費用并不是損益類賬戶。

（三）判斷題
1、企業在銷售收入確認之后發生的銷售折讓，應在實際發生時沖減發生當期的收入。（ ）（2001年）
[答案]√

2、企業提供勞務時，如資產負債表日不能對交易的結果作出可靠估計，應按已經發生并預計能夠補償的勞務成本確認收入，并按相同金額結轉成本。（ ）（2001年）
[答案]√

3、工業企業為拓展銷售市場所發生的業務招待費，應計入營業費用。（ ）（2002年）
[答案]×
[解析]業務招待費屬于管理費用，工業企業為拓展銷售市場所發生的業務招待費，應計入管理費用。

4、企業在采用視同買斷的代銷方式銷售商品的情況下，應在發出代銷商品時確認收入。（ ）（2002年）
[答案]×
[解析]在代銷方式下，委托方一律在收到代銷清單時確認收入。

5、現金折扣和銷售折讓，均應在實際發生時計入當期財務費用。（ ）（2003年）
[答案]×
[解析]對于企業在銷售收入確認之后發生的銷售折讓，應在實際發生時沖減發生當期的收入。

6、對于先征后返的增值稅，企業應在實際收到的，確認為補貼收入。（ ）（2003年）
[答案]√
[解析]企業實際收到先征后返增值稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

（四）計算分析題
1、甲公司為增值稅一般納稅企業。2002年3月份發生下列銷售業務：
（1）3日，向A公司銷售商品1000件，每件商品的標價為80元。為了鼓勵多購商品甲公司同意給予A公司10%的商業折扣。開出的增值稅專用發票上注明的售價總額72000元，增值稅額為12240元。商品已發出，貨款已收存銀行。
（2）5日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價總額60000元，增值稅額為10200元。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規定的現金折扣件為2/10，1/20，n/30。
（3）13日，收到B公司的扣除享受現金折扣后的全部款項，并存入銀行。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。
（4）15日，向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價總額90000元，增值稅額為15300元。貨款尚未收到。
（5）20日，C公司發現所購商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予6%的銷售折讓。甲公司經查明后，同意給予折讓并取得的索取折讓證明單，開具了增值稅專用發票（紅字）。
要求：編制甲公司上述銷售業務的會計分錄：
（“應交稅金”科目要求寫出明細科目；本題不要求編制結轉銷售成本的會計分錄）（2002年）
[答案]
（1）借：銀行存款84240
貸：主營業務收入72000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12240
（2）借：應收賬款70200
貸：主營業務收入60000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）10200
（3）借：銀行存款69000
財務費用1200
貸：應收賬款70200
（4）借：應收賬款105300
貸：主營業務收入90000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）15300
（5）借：主營業務收入5400
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）918
貸：應收賬款6318
或：
借：應收賬款6318
貸：主營業務收入5400
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）918

2、甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元，實際售價1800元（售價中不含增值稅額），已開發增值稅專用發票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。
要求：
（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄（假定現金折扣按售價計算；“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄）。
（2）根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。
①乙公司在3月8日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。
②乙公司在3月19日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。
③乙公司在3月29日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。（2003年）
[答案]
（1）甲公司銷售商品時
借：應收賬款2106000
貸：主營業務收入1800000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）306000
（2）①乙公司在3月8日付款，享受36000的現金折扣（即1800000×2%），
借：銀行存款2070000
財務費用36000
貸：應收賬款2106000
②乙公司在3月19日付款，享受18000的現金折扣（即1800000×1%），
借：銀行存款2088000
財務費用18000
貸：應收賬款2106000
③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，應全額付款
借：銀行存款2106000
貸：應收賬款2106000