2016中級會計職稱《會計實務》考前必做模擬題(3)

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)

　　1

　　甲公司于2016年2月自公開市場以每股8元的價格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產核算(假定不考慮交易費用和已宣告但尚未發放的現金股利)。2016年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股12元。按照稅法規定，資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發生變化。甲公司2016年12月31日因該可供出售金融資產應確認的其他綜合收益為(　　)萬元。

　　A.

　　200

　　B.

　　800

　　C.

　　600

　　D.

　　0

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　甲公司在2016年年末應進行的會計處理：

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動 800[(12-8)×200]

　　貸：其他綜合收益 800

　　借：其他綜合收益 200(800×25%)

　　貸：遞延所得稅負債 200

　　綜合上述分錄，2016年12月31日因該可供出售金融資產應確認的其他綜合收益金額=800-200=600(萬元)。

　　2

　　下列各項關于設備更新改造的會計處理中，錯誤的是(　　)。

　　A.

　　更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益

　　B.

　　更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

　　C.

　　更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

　　D.

　　更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當資本化，計入設備成本，不符合資本化條件的計入當期損益，選項A錯誤。

　　3

　　甲公司發行了名義金額為5元人民幣的優先股，合同條款規定甲公司在3年后將優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具是(　　)。

　　A.

　　金融負債

　　B.

　　金融資產

　　C.

　　權益工具

　　D.

　　復合金融工具

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　此合同中的轉股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價值履行支付優先股每股5元人民幣的義務，自身股票的數量會發生變動。該金融工具是一項金融負債。

　　4

　　下列各項關于無形資產的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.

　　外購土地使用權及建筑物的價款難以在兩者之間進行合理分配時，應全部作為無形資產入賬

　　B.

　　將轉讓使用權的無形資產的攤銷金額計入營業外支出

　　C.

　　將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

　　D.

　　將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷計人營業外支出

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項A，支付價款在土地使用權和地上建筑物之間無法合理分配的，應全部作為固定資產入賬;選項B，應計人其他業務成本;選項C，轉讓所有權的無形資產，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失，計入營業外收入或營業外支出。

　　5

　　甲公司于2015年1月1日購入面值總額為100萬元，票面年利率為4%的A債券，取得時的價款為104萬元(含已到付息期但尚未領取的利息4萬元).另支付交易費用0.2萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2015年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元。2015年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息4萬元。2016年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元，未發生相關處置費用。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額和從購入到出售該項交易性金融資產應確認的累計損益分別為(　　)萬元。

　　A.

　　2,12

　　B.

　　6,15.8

　　C.

　　8，11.8

　　D.

　　1.5,16

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　出售交易性金融資產時，應將交易性金融資產持有期間確認的公允價值變動損益轉入投資收益，因此，出售交易性金融資產確認的投資收益即為售價與取得交易性金融資產成本的差額。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額=108-(104-4)=8(萬元)。甲公司因該項交易性金融資產應確認的累計損益=現金流入-現金流出=(4+4+108)-(104+0.2)=11.8(萬元)。

　　6

　　2016年3月，丁糧食企業(以下簡稱“丁企業”)為購買儲備糧從國家開發銀行貸款1000萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自2016年4月起，財政部門于每季度初，按照丁企業的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業貸款利息，丁企業收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。2016年4月丁企業應確認的營業外收入為(　　)萬元。

　　A.

　　45

　　B.

　　90

　　C.

　　60

　　D.

　　5

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　2016年4月丁企業應確認的營業外收入=1000×6%×1/12=5(萬元)。

　　7

　　如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，下列說法正確的是(　　)。

　　A.

　　固定資產的成本以購買價款總額為基礎確定

　　B.

　　固定資產的成本以購買價款的現值和公允價值兩者較高者為基礎確定

　　C.

　　固定資產的成本以購買價款公允價值為基礎確定

　　D.

　　固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　8

　　某企業采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2016年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現凈值16萬元;乙存貨成本24萬元，可變現凈值30萬元;丙存貨成本36萬元，可變現凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的存貨跌價準備分別為2萬元、4萬元、3萬元。假定該企業只有這三種存貨，且乙存貨價值上升的原因是以前期間導致存貨減值的影響因素消失。2016年12月31日，該企業應補提的存貨跌價準備總額為(　　)萬元。

　　A.

　　-1

　　B.

　　1

　　C.

　　2

　　D.

　　10

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　2016年12月31日應計提的存貨跌價準備總額=(20-16)+(36-30)=10(萬元)，已計提的存貨跌價準備金額=2+4+3=9(萬元)，因此應補提的存貨跌價準備總額=10-9=1(萬元)，選項B正確。

　　9

　　2016年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。2016年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2016年6月30日到賬。2016年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。 甲公司采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2016年度營業利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.

　　-40

　　B.

　　-80

　　C.

　　-180

　　D.

　　-90

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　與資產相關的政府補助確認的遞延收益攤銷時計入營業外收入，不影響營業利潤。甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2016年度營業利潤的影響金額=-900/5×6/12=-90(萬元)。

　　10

　　甲公司為一家機械設備制造公司，2016年10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作。但N設備研發、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現銷售收入2000萬元。2016年甲公司應確認的收入為(　　)萬元。

　　A.

　　2000

　　B.

　　1400

　　C.

　　600

　　D.

　　0

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　甲公司2016年應按比例確認收入=2000×(1-30%)=1400(萬元)。

　　11

　　甲公司從事房地產開發經營業務，2016年3月5日收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續用于出租。該商鋪成本為6000萬元，至重新裝修之日，已計提累計折舊1000萬元，其中原裝修支出的賬面價值為400萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態，共發生裝修支出1200萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。甲公司對該商鋪采用成本模式進行后續計量。2016年12月31日甲公司該項投資性房地產的賬面價值是(　　)萬元。

　　A.

　　5200

　　B.

　　3800

　　C.

　　5800

　　D.

　　3600

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　甲公司2016年12月31日投資性房地產的賬面價值=(6000-1000)-400+1200=5800(萬元)。

　　12

　　甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為102萬元;甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為3萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.

　　105

　　B.

　　103

　　C.

　　100

　　D.

　　102

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　租賃談判和簽訂租賃協議過程中發生的手續費、律師費等初始直接費用應當計入租入資產的入賬價值，因此融資租人固定資產的入賬價值=100+3=103(萬元)。

　　13

　　甲公司記賬本位幣為人民幣，2016年12月31日.

　　甲公司有關資產、負債項目的期末余額如下：

　　項目

　　外幣金額(萬美元)

　　按照2016年12月31日即期匯率調整前的人民幣賬面余額(萬元人民幣)

　　銀行存款

　　300

　　1866

　　預付款項

　　100

　　621

　　2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.20元人民幣。甲公司在2016年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯兌損失為(　　)萬元人民幣。

　　A.

　　7

　　B.

　　-6

　　C.

　　6

　　D.

　　5

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　預付款項屬于非貨幣性項目以歷史成本計量，期末不產生匯兌損益。因此外幣貨幣性項目因期末匯率調整應當確認的匯兌損失=1866-300×6.20=6(萬元人民幣)。

　　14

　　資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，不能調整的是(　　)。

　　A.

　　資產負債表

　　B.

　　利潤表

　　C.

　　現金流量表正表

　　D.

　　所有者權益變動表

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　資產負債表日后調整事項涉及現金收支的，現金流量表正表不做調整(但現金流量表補充資料的相關項目應進行調整，調整后并不影響報告年度經營活動現金流量的總額)。

　　15

　　下列關于收入的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.

　　企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

　　B.

　　企業提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　C.

　　企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，應當全部作為提供勞務處理

　　D.

　　銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　16

　　下列關于外幣未來現金流量及其現值的確定的說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量

　　B.

　　應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣折算為記賬本位幣為基礎預計其未來現金流量

　　C.

　　折算時的即期匯率應當用計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率

　　D.

　　折算時的即期匯率可以采用與預計的未來現金流量相對應的未來期間資產負債表日的匯率

　　參考答案：A,C

　　參考解析：

　　預計資產的未來現金流量如果涉及外幣，企業應當按照下列順序確定資產未來現金流量的現值：首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產預計未來現金流量的現值;其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值;最后，在該現值的基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再將可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　17

　　下列關于收入確認的表述中，正確的有( )。

　　A.

　　采用托收承付方式銷售商品，企業通常在商品發出且辦妥托收手續時確認收入

　　B.

　　合同或協議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額

　　C.

　　銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　D.

　　收入和費用需要配比，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認;成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　應當按照應收的合同或協議價款的公允價值(或現銷價格)確認銷售商品收入，選項B錯誤。

　　18

　　關于 投資性房地產轉換日的確定，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　企業將原本用于經營出租的房地產改為用于經營管理的自用房地產，則該房地產的轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于經營管理的日期

　　B.

　　房地產開發企業將其持有的開發產品以經營租賃的方式出租，則該房地產的轉換日為租賃期開始日

　　C.

　　企業將原本用于生產商品的房地產改為用于出租，則該房地產的轉換日為承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期

　　D.

　　企業將原本用于經營管理的土地使用權改用于資本增值，則該房地產的轉換日應確定為董事會決定將自用土地使用權停止自用的日期

　　參考答案：A,B,C

　　19

　　下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　資產組是企業可以認定的最小資產組合

　　B.

　　認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式

　　C.

　　認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

　　D.

　　資產組產生的主要現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，選項A正確;資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等，選項B和C正確;資產組產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入，選項D正確。

　　20

　　下列關于采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.

　　按預計使用年限計提折舊

　　B.

　　公允價值變動的金額計入當期損益

　　C.

　　公允價值變動的金額計入其他綜合收益

　　D.

　　自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值高于賬面價值的差額計入其他綜合收益

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產不計提折舊，選項A錯誤;公允價值變動的金額計入當期損益(公允價值變動損益)，選項C錯誤。

　　21

　　下列與長期股權投資相關的業務中，投資方應確認投資收益的有(　　)。

　　A.

　　成本法核算下被投資單位宣告分配現金股利

　　B.

　　權益法核算下被投資單位其他綜合收益變動

　　C.

　　權益法核算下被投資單位宣告分配現金股利

　　D.

　　權益法核算下被投資單位實現凈利潤

　　參考答案：A,D

　　參考解析：

　　選項B，投資方應確認其他綜合收益;選項C，應沖減長期股權投資賬面價值。

　　22

　　關于固定資產處置，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　固定資產滿足“處于處置狀態”條件時，應當予以終止確認

　　B.

　　固定資產滿足“預期通過使用或處置不能產生經濟利益”條件時，應當予以終止確認

　　C.

　　企業出售固定資產時，應通過“固定資產清理”科目核算

　　D.

　　企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入資本公積

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產處于處置狀態;(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。選項D，應計入當期損益。

　　23

　　2014年1月1日，甲公司購人一項土地使用權，以銀行存款支付價款100000萬元，土地的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。取得后在該土地上以出包方式建造自用辦公樓。2015年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為80000萬元。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊。預計凈殘值為0。甲公司下列會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.

　　土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊

　　B.

　　土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算

　　C.

　　2015年12月31日，固定資產的人賬價值為80000萬元

　　D.

　　2016年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為2000萬元和3200萬元

　　參考答案：B,C,D

　　24

　　關于事業單位長期投資的核算，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.

　　以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費)作為投資成本

　　B.

　　以非現金資產取得的長期投資，按照非現金資產的評估價值加上相關稅費作為投資成本

　　C.

　　長期投資在持有期間應采用成本法核算

　　D.

　　對外轉讓或到期收回長期債券投資時，應將實際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，不需減少“非流動資產基金——長期投資”科目的金額

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　對外轉讓或到期收回長期債券投資的同時，應將實際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，并相應減少“非流動資產基金—長期投資”科目的金額，借記“非流動資產基金—長期投資”科目，貸記“事業基金”科目，選項D錯誤。

　　25

　　甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，對該股權投資采用權益法核算。2016年10月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關聯方，取得價款900萬元。相關手續于當日完成。處置股權后甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為1600萬元，其中投資成本1300萬元，損益調整為150萬元，其他綜合收益為100萬元(性質為被投資單位的可供出售金融資產累計公允價值變動)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動為50萬元。剩余股權的公允價值為900萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司

　　下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.

　　應沖減其他綜合收益50萬元

　　B.

　　應沖減資本公積—其他資本公積25萬元

　　C.

　　應確認可供出售金融資產900萬元

　　D.

　　應確認投資收益350萬元

　　參考答案：C,D

　　參考解析：

　　處置時應將全部其他綜合收益和“資本公積—其他資本公積”轉入投資收益，選項A和B錯誤;可供出售金融資產按照公允價值計量，選項C正確;應確認投資收益=處置收益(900-1600 ×50%)+其他綜合收益結轉金額100+資本公積-其他資本公積結轉金額50+可供出售金融資產公允價值與剩余投資賬面價值的差額(900-1600×50%)=350(萬元)，選項D正確。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)

　　26

　　企業持有的可供出售金融資產公允價值發生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權益的利得和損失。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(其他綜合收益)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

　　27

　　事業單位的“固定資產凈值(原價-累計折舊)”的金額一定等于“非流動資產基金—固定資產”的金額。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　一般情況下，兩者的金額相等，但在融資租入固定資產尚未付清租賃費的情況下，兩者金額不相等。

　　28

　　采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積—其他資本公積。(　　)

　　參考答案：對

　　29

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用當期期末的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　30

　　合并財務報表只抵銷母子公司之間的內部交易，不涉及子公司相互之間發生的內部交易。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　對于子公司相互之間發生的內部交易，在編制合并財務報表時也需要進行抵銷處理。

　　31

　　貨幣性項目僅指貨幣資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。

　　32

　　換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換人資產和換出資產的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產交換具有商業實質。(　　)

　　參考答案：對

　　33

　　企業發行的優先股屬于權益工具，永續債屬于金融負債。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　優先股和永續債都可能是權益工具，也都可能是金融負債。

　　34

　　企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入營業外收入或營業外支出。(　　)

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本。

　　35

　　企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理。( )

　　參考答案：錯

　　參考解析：

　　企業難以對某項變更區分會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為上市公司，2015年和2016年與投資相關的業務資料如下：

　　(1)2015年1月1日，長江公司發行股票1000萬股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能夠對甲公司實施控制。西湖公司和長江公司均屬于大海公司控制的子公司。長江公司股票公允價值為每股15元，每股面值為1元，長江公司另支付給證券承銷機構發行費用120萬元。

　　2015年1月1日甲公司股東權益總額為200013萬元，其中股本為10000萬元、資本公積為5000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤為4500萬元.

　　甲公司2015年1月1日可辨認凈資產的公允價值為22000萬元。

　　(2)2015年10月1日，長江公司出售一項管理用專利權給甲公司。該專利權在長江公司的賬面價值為380萬元，銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利權后，預計尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，預計凈殘值為0。

　　至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權價款500萬元。長江公司對該項應收賬款計提壞賬準備15萬元。2016年，甲公司支付購入專利權價款500萬元。

　　(3)其他相關資料：

　?、俨豢紤]相關稅費。

　?、趦炔拷灰仔纬傻膶＠麢辔窗l生減值。

　?、鄄豢紤]現金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司取得甲公司股權的合并類型，并說明理由。

　　(2)編制長江公司購入甲公司80%股權的會計分錄。

　　(3)編制長江公司2015年度合并財務報表中與內部無形資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。

　　(4)編制長江公司2016年度合并財務報表中與內部無形資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　該企業合并為同—控制下的企業合并。

　　理由：合并前后長江公司和西湖公司均受大海公司控制。

　　(2)

　　借：長期股權投資 16000(20000×80%)

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價 15000

　　借：資本公積—股本溢價 120

　　貸：銀行存款 120

　　(3)

　?、俚咒N內部無形資產交易

　　借：營業外收入 120(500—380)

　　貸：無形資產—原價 120

　　借：無形資產—累計攤銷 3(120÷10 × 3/12)

　　貸：管理費用 3

　?、诘咒N內部債權債務

　　借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　　借：應收賬款—壞賬準備 15

　　貸：資產減值損失 15

　　(4)

　?、俚咒N內部無形資產交易

　　借：未分配利潤—年初 120

　　貸：無形資產—原價 120

　　借：無形資產—累計攤銷 3

　　貸：未分配利潤—年初 3

　　借：無形資產—累計攤銷 12(120÷10)

　　貸：管理費用 12

　?、诘咒N內部債權債務

　　借：應收賬款—壞賬準備 15

　　貸：未分配利潤—年初 15

　　借：資產減值損失 15

　　貸：應收賬款—壞賬準備 15

　　37

　　甲公司2014年至2016年與無形資產業務有關的資料如下：

　　(1)2014年1月1日以分期付款方式從乙公司購買一項無形資產，購買合同注明該項無形資產總價款為1400萬元，于2014年1月1日支付200萬元，其余款項從2014年12月31日至2016年12月31日每年年末支付400萬元，假定甲公司年利率為6%，相關手續已經于2014年1月1日辦理完備。

　　(2)該無形資產有效使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，其包含的經濟利益與產品生產無關。

　　(3)2016年1月1日，甲公司與丙公司簽訂技術轉讓協議，將2014年1月1日從乙公司取得的無形資產轉讓給丙公司，轉讓價款為1000萬元。同時，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協議，約定甲公司因取得該專利技術尚未支付乙公司的款項400萬元由丙公司負責償還。

　　2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項600萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術的所有權變更手續。

　　(4)已知期數為3、利率6%的年金現值系數為2.6730。

　　假定不考慮增值稅等相關稅費，相關資產未計提減值準備。

　　要求：

　　(1)計算甲公司購入該項無形資產入賬價值。

　　(2)編制甲公司2014年與該無形資產相關的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2015年與該無形資產相關的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2016年1月5日轉讓該無形資產的相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)該項無形資產入賬價值=200+400×2.6730=1269.20(萬元)

　　(2)2014年1月1日

　　借：無形資產 1269.20

　　未確認融資費用 130.80

　　貸：長期應付款 1200

　　銀行存款 200

　　2014年12月31日

　　借：長期應付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　借：管理費用 126.92

　　貸：累計攤銷 126.92(1269.20/10)

　　借：財務費用 64.15

　　貸：未確認融資費用 64.15[(1200-130.80)×6%]

　　(3)2015年12月31日

　　借：長期應付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　借：管理費用 126.92

　　貸：累計攤銷 126.92

　　借：財務費用 44

　　貸：未確認融資費用44{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}

　　(4)2016年1月5日，長期應付款賬面余額=1200-400-400=400(萬元)，未確認融資費用賬面余額=130.80-64.15-44=22.65(萬元)，累計攤銷賬面余額=126.92×2=253.84(萬元)。

　　借：長期應付款 400

　　銀行存款 600

　　營業外支出 38.01

　　累計攤銷 253.84

　　貸：無形資產 1269.20

　　未確認融資費用 22.65

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年1月1日，甲公司銷售給乙公司產品一批，價款為2000萬元(不含增值稅)。雙方約定3個月后付款。乙公司因財務困難無法按期支付貨款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。2015年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：

　　(1)乙公司以100萬元現金償還部分債務，甲公司已于當日收到乙公司開具的銀行轉賬支票，款項已收存銀行。

　　(2)乙公司以一項專利權和一批A產品抵償部分債務，專利權賬面原價為350萬元，已累計攤銷100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。A產品賬面成本為180萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(計稅價格)為200萬元，A產品已于2015年12月31日運抵甲公司。甲公司將取得的專利權作為無形資產核算，取得的A產品作為庫存商品核算，當日辦理完相關手續。

　　(3)乙公司將部分債務轉為其100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為長期股權投資核算。乙公司已于2015年12月31日辦妥相關手續。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務的40%，將剩余債務延期至2017年12月31日償還，并從2016年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2016年起，年實現利潤總額超過100萬元，則當年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當年仍按年利率4%計算利息(與實際利率相同)。乙公司2015年年末預計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。

　　(5)乙公司2016年度實現利潤總額120萬元，2017年度實現利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。

　　(6)其他資料：

　?、偌俣ㄉ鲜鰧＠麢嗖豢紤]增值稅的影響;

　?、诩俣ú豢紤]貨幣時間價值的影響;

　?、刍蛴袘战痤~實際收到時沖減財務費用，或有應付金額沒有發生時計入營業外收入。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2015年12月31日債務重組業務相關的會計分錄。

　　(2)編制乙公司2015年12月31日債務重組業務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日債務重組業務相關的會計分錄。

　　(4)編制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日債務重組業務相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2015年12月31日，甲公司重組債權的公允價值(未來應收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元);甲公司應確認的債務

　　重組損失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　無形資產 280

　　庫存商品 200

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 34

　　長期股權投資—乙公司 500

　　應收賬款—債務重組 735.6

　　營業外支出—債務重組損失 256.4

　　壞賬準備 234

　　貸：應收賬款 2340

　　(2)2015年12月31日，乙公司重組債務的公允價值(未來應付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元);應確認預計負債的金額=735.6×(6%-4%)×2=29.42(萬元);乙公司應確認的債務重組利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：應付賬款 2340

　　累計攤銷 100

　　無形資產減值準備 10

　　貸：銀行存款 100

　　無形資產 350

　　主營業務收入 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　股本 100

　　資本公積—股本溢價 400

　　應付賬款—債務重組 735.6

　　預計負債 29.42

　　營業外收入—處置非流動資產利得 40

　　—債務重組利得 460.98

　　借：主營業務成本 180

　　貸：庫存商品 180

　　(3)

　　2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(萬元)。

　　借：銀行存款 44.14

　　貸：財務費用 44.14

　　2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(萬元)。

　　借：銀行存款 765.02

　　貸：應收賬款—債務重組 735.6

　　財務費用 29.42

　　(4)

　　2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(萬元)。

　　借：財務費用 29.43

　　預計負債 14.71

　　貸：銀行存款 44.14

　　2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(萬元)。

　　借：財務費用 29.42

　　應付賬款—債務重組 735.6

　　貸：銀行存款 765.02

　　借：預計負債 14.71

　　貸：營業外收入 14.71

　　39

　　A公司2015年和2016年與股權投資有關的資料如下：

　　(1)A公司2015年1月2日以一組資產交換甲公司持有B公司60%的股權，并作為長期股權投資核算，取得股權后能夠對B公司實施控制。A公司另支付資產評估和法律咨詢等費用60萬元。該組資產包括銀行存款、庫存商品、一項固定資產(機器設備)和一項無形資產(專利權)。該組資產的公允價值和賬面價值有關資料如下：

　　單位：萬元

　　項目 公允價值

　　賬面價值

　　銀行存款

　　430

　　430

　　庫存商品

　　1000

　　800(未計提存貨跌價準備)

　　固定資產(機器設備)

　　2000

　　1500(原價2000，累計折舊500)

　　無形資產(專利權)

　　1000

　　800(原價2000，累計攤銷1200)

　　合計

　　4430

　　3530

　　(2)2015年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　(3)2015年度B公司實現凈利潤1020萬元，因自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產使其他綜合收益增加120萬元，無其他所有者權益變動。

　　(4)2016年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到款項2750萬元存人銀行。處置部分股權后，A公司對B公司具有重大影響。當日，B公司 可辨認凈資產公允價值為9200萬元。

　　(5)2016年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。

　　(6)2016年度B公司實現凈利潤920萬元，宣告分配并發放現金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

　　其他相關資料如下：

　　(1)A公司銷售產品和設備適用的增值稅稅率為17%，銷售無形資產(專利權)適用的增值稅稅率為6%。

　　(2)A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯方關系。

　　(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2015年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

　　(2)編制A公司2016年1月2日出售其所持B公司1/2股權投資的會計分錄。

　　(3)編制A公司2016年1月2 日個別財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

　　(4)編制A公司2016年度與長期股權投資有關的會計分錄。

　　(5)計算A公司2016年個別財務報表中對B公司長期股權投資應確認的投資收益。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：固定資產清理 1500

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產 2000

　　長期股權投資初始成本 =4430+(1000+2000)×17%+1000×6%=5000(萬元)。

　　借：長期股權投資 5000

　　累計攤銷 1200

　　貸：銀行存款 430

　　固定資產清理 1500

　　無形資產 2000

　　主營業務收入 1000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 570[(1000+2000)×17%+1000×6%]

　　營業外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]

　　借：主營業務成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　借：管理費用 60

　　貸：銀行存款 60

　　(2)

　　借：銀行存款 2750

　　貸：長期股權投資 2500(5000×1/2)

　　投資收益 250

　　(3)

　?、偈Ｓ嚅L期股權投資的賬面價值為2500萬元，大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元(8000×30%)，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　?、谔幹猛顿Y以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的調整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬元)，應調整增加長期股權投資

　　的賬面價值，同時調整留存收益。會計分錄：

　　借：長期股權投資—損益調整 300

　　貸：盈余公積 30

　　利潤分配—未分配利潤 270

　?、厶幹猛顿Y以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益變動為36萬元(120×30%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整其他綜合收益。會計分錄：

　　借：長期股權投資—其他綜合收益 36

　　貸：其他綜合收益 36

　　(4)

　　借：長期股權投資—損益調整 270{[920-(500-400)÷5]×30%}

　　貸：投資收益 270

　　借：應收股利 150(500×30%)

　　貸：長期股權投資—損益調整 150

　　借：銀行存款 150

　　貸：應收股利 150

　　(5)A公司2016年個別財務報表中對B公司長期股權投資應確認的投資收益=250+270=520(萬元)。